加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè) 掃清企業(yè)上市障礙

（《資本前瞻》記者 陳少華）當(dāng)財(cái)務(wù)部門審批銷售部門的差旅費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)時(shí)，總聽到銷售人員在抱怨：審的也太嚴(yán)了吧，我們在前面沖鋒陷陣，你們反而在后邊拉我們后腿。

在對供應(yīng)商進(jìn)行招投標(biāo)的過程中，采購部門認(rèn)為處處按照采購部門的規(guī)章制度辦事，怎么到了法務(wù)部或管理部，選中的供應(yīng)商就遲遲批不下來呢？

公司管理層天天說風(fēng)險(xiǎn)，為什么員工對風(fēng)險(xiǎn)卻沒什么概念？是領(lǐng)導(dǎo)在危言聳聽，還是風(fēng)險(xiǎn)管理和控制就是領(lǐng)導(dǎo)的事兒。

制度整合了，流程也更新了，但在執(zhí)行的過程中，反而覺得比以前更麻煩了，花的時(shí)間更多了。

在內(nèi)控管理工作中，您是否遇到過以上情形？類似的困惑和問題一定還有不少，它們都和企業(yè)的內(nèi)部控制息息相關(guān)。

什么是內(nèi)部控制？

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，但內(nèi)控管理不容樂觀。中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點(diǎn)，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的效果。

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。

控制環(huán)境：是指一個(gè)企業(yè)的氛圍，它構(gòu)成影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。控制環(huán)境是所有其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)要素，它由反映最高管理當(dāng)局、董事和企業(yè)所有者對控制以及控制對企業(yè)重要性的全面態(tài)度的各種行為、政策和程序組成。

風(fēng)險(xiǎn)評估：是指管理層識別并采取行動(dòng)來管理對經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告，符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析。企業(yè)必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制，即設(shè)立可辨識、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)評估就是分析和辨識為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

控制活動(dòng)：是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)必須基于風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，并予以執(zhí)行，通常可以按業(yè)務(wù)分別進(jìn)行制定。

信息與溝通：是指為了有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，企業(yè)要對內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行識別、記錄和交流。信息與溝通的核心內(nèi)容為：決定哪類信息是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所需要的，以及以何種形式去交流信息可以幫助員工履行自己的職責(zé)；信息與溝通貫穿在風(fēng)險(xiǎn)評估和控制活動(dòng)過程中，對其它四個(gè)構(gòu)成要素起到支持的作用。

內(nèi)部監(jiān)督：是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。整個(gè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程必須被監(jiān)督，確保內(nèi)部控制制度隨情況的改變而做出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)，且企業(yè)應(yīng)建立檢查和報(bào)告體系。

科學(xué)而有效地實(shí)施內(nèi)控工作對企業(yè)上市融資的重要性

在我國，上市公司較多，具有一定大眾性和社會(huì)性，且上市公司在經(jīng)營方面的好壞程度會(huì)對我國的投資者和投資機(jī)構(gòu)的利益產(chǎn)生較大的影響。在資本流動(dòng)愈加自由化的今天，市場經(jīng)濟(jì)往往對我國的資本市場有效性與效率提出更高要求，同時(shí)，民眾對與上市公司的內(nèi)控關(guān)注也越來越大。這些年來，我國上市公司往往出現(xiàn)很多不同問題，主要的原因基本上都與公司內(nèi)部控制制度失效有關(guān)。那么內(nèi)控制度對上市或擬上市公司的意義何在，我國的上市公司一般會(huì)出現(xiàn)哪些內(nèi)控問題，以及如何解決這些問題呢？

前瞻投資顧問統(tǒng)計(jì)顯示，2012年37家IPO被否企業(yè)中，因內(nèi)部控制不到位，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提高而被證監(jiān)會(huì)否決的企業(yè)數(shù)量達(dá)到15家，占比超過40%。 

其中，財(cái)務(wù)內(nèi)控不足導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，是最常見的問題，包括廈門萬安智能、河南思可達(dá)、黃石邦柯科技、深圳市崇達(dá)電路等，都是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不到位而與IPO失之交臂的典型代表。 

從前瞻投資顧問多年的IPO咨詢經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部控制制度對發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中的重大缺陷和及時(shí)整改起到了積極的預(yù)警作用，并為整改后的制度運(yùn)行留下足夠的時(shí)間，在很大程度上避免了內(nèi)控缺陷對公司運(yùn)行或上市進(jìn)程帶來的不利影響。

（一）完善內(nèi)控制度能夠保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利進(jìn)行

2008年5月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。近些年來，藍(lán)田股份發(fā)生了投資虛報(bào)事件、瓊民源的虛構(gòu)利潤現(xiàn)象、以及銀廣夏的會(huì)計(jì)造假事件都對我國證券市場的秩序產(chǎn)生了嚴(yán)重干擾，極大損害我國廣大投資者的利益，侵害了我國的國家利益，對我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響?？梢?，保障我國上市公司順利經(jīng)營的關(guān)鍵就在于加強(qiáng)公司內(nèi)部內(nèi)控制度的有效性。

（二）內(nèi)控制度的相對完善可成功提高企業(yè)管理效率

目前，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快導(dǎo)致我國的上市公司的管理手段與方法逐漸暴露了更多問題。尤其當(dāng)我國加入了世貿(mào)組織以后，上市公司面對的挑戰(zhàn)也變得更大了。故而，提高我國上市公司管理經(jīng)營效率，進(jìn)而提高其市場競爭力才是保證上市公司在競爭中立于不敗之地的重要前提。我國的上市公司如要獲得長期穩(wěn)定、健康發(fā)展，基本上離不開合理內(nèi)控制度的作用。故而，重視內(nèi)控目前已成為我國上市公司基礎(chǔ)性的工作，也是上市公司提高管理效能的重要手段。

（三）相對完善的內(nèi)控措施能夠降低企業(yè)代理成本

我國上市公司組織形式一般是依照現(xiàn)代的公司制度進(jìn)行指定的。股東與經(jīng)理層間往往存在委托代理的關(guān)系，股東也會(huì)為了保護(hù)自己對資產(chǎn)擁有權(quán)及利益方面的需要而對企業(yè)經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督，這就會(huì)導(dǎo)致代理成本的發(fā)生。

一方面，持有者會(huì)以自己的利益作為出發(fā)點(diǎn)，積極采取措施來降低企業(yè)的代理成本，故而，完善內(nèi)控措施可以利用約束機(jī)制來實(shí)現(xiàn)，這不僅能夠避免經(jīng)理者過度消費(fèi)的現(xiàn)象，還能夠幫助企業(yè)所有者順利獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)的代理成本。

此外，企業(yè)經(jīng)營者對于信息利用的不對稱，以及人為對會(huì)計(jì)信息的編制也是目前存在的主要問題，對此，完善內(nèi)控制度能夠相對降低信息的不對稱性，從而提高會(huì)計(jì)信息可靠程度，保證我國的會(huì)計(jì)信息順利發(fā)揮應(yīng)有作用。